С каждым годом налоговые органы усиливают контроль за трансфертным ценообразованием (тцо), и бизнесу становится все важнее грамотно отчитываться по контролируемым операциям. Отчет о контролируемых операциях — это обязательный документ для компаний, входящих в группы, где есть взаимозависимые лица и проводятся сделки, соответствующие установленным критериям. Подготовка отчета требует не только внимательности, но и знания законодательства, подходов к анализу и сбора информации.
Что такое контролируемые операции?
Контролируемыми считаются операции между взаимозависимыми лицами, а также некоторые сделки с участием нерезидентов (например, офшорных компаний), при превышении определенного стоимостного порога. Цель контроля — предотвратить искусственное занижение налоговой базы через неправомерное формирование цен внутри группы компаний.
Кто обязан подавать отчет?
Отчет подают компании и предприниматели, у которых в течение отчетного года были контролируемые операции, общий объем которых превышает установленный лимит (в Украине, например, это 10 млн грн при условии, что годовой доход превысил 150 млн грн). Отчет подается в налоговые органы в установленные сроки (как правило, до 1 октября года, следующего за отчетным).
Основные этапы подготовки отчета
- Идентификация контролируемых операций
На первом этапе нужно определить, какие из проведенных операций подпадают под определение «контролируемых». Это может быть:- сделка с иностранной компанией, зарегистрированной в низконалоговой юрисдикции;
- операция с взаимозависимым лицом;
- внутренняя сделка, влияющая на налогооблагаемую прибыль.
- Сбор информации и документов
Для подготовки отчета важно собрать все первичные документы, договоры, счета, акты выполненных работ, а также внутренние расчеты ценообразования. Чем точнее и полнее информация, тем проще будет обосновать рыночность условий сделки. - Выбор метода трансфертного ценообразования
В отчете нужно указать метод, с помощью которого компания обосновала, что цена по сделке соответствовала рыночному уровню. К примеру:- метод сопоставимых рыночных цен (СРЦ);
- метод цены последующей реализации;
- метод затрат плюс;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
- Формирование отчета о контролируемых операциях
Сам отчет содержит информацию о контрагентах, сути операций, применяемых условиях, методе ТЦО и обосновании соответствия рыночному уровню. Отчет заполняется по утвержденной форме, в электронном виде, и подписывается электронной цифровой подписью. - Подготовка документации по ТЦО (по требованию)
Налоговая может запросить более подробную документацию по операциям, включая анализ рынка, обоснование выбранного метода, расчетные таблицы, данные о сравнительных операциях и т.д. На предоставление документации, как правило, дается 30 рабочих дней.
Типичные ошибки
- Игнорирование отдельных операций, которые формально считаются контролируемыми.
- Неправильное определение взаимозависимости сторон.
- Отсутствие логики при выборе метода ТЦО.
- Недостаточно полное или недостоверное обоснование рыночного уровня цен.
- Нарушение сроков подачи отчета.
Ответственность за нарушения
За неподачу отчета или подачу с ошибками предусмотрены штрафы. Также существует риск налоговых доначислений, если налоговая докажет, что условия сделки были нерыночными и это привело к занижению налогооблагаемой базы.
Отчет о контролируемых операциях — это не формальность, а важная часть налогового комплаенса. Компании, вовлеченные в международную деятельность или входящие в группы компаний, должны серьезно относиться к трансфертному ценообразованию, начиная с планирования сделок и заканчивая подготовкой отчетности. Грамотная подготовка отчета поможет избежать конфликтов с налоговой и сохранить репутацию ответственного налогоплательщика.
